雙薪制停止后年終紅包的納稅講究

　　年終雙薪很多企業(yè)還在發(fā)，但是“雙薪制”的計稅方法在《國家稅務總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）發(fā)布后已宣布停止。

　　“雙薪制”沒了計稅方法，但年底大紅包還是要發(fā)，如何發(fā)呢？

　　雙薪 OR 一次性獎金

　　雙薪一般是根據(jù)有關(guān)部門或企業(yè)制度規(guī)定的，具有恒定性，而一次性獎金通常視單位業(yè)績考核而定，需要有業(yè)績和相關(guān)績效指標的衡量。

　　國稅函[2002]629號第一條規(guī)定：國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放1個月的工資）后，個人因此而取得的雙薪，應單獨作為1個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。

　　國稅發(fā)[2005]9號第一條規(guī)定：全年一次性獎金是指國家機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

　　從以上的概念，我們可以看出，兩者存在明顯的區(qū)別：

　　第一，雙薪按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放1個月的工資，比如國家機關(guān)、事業(yè)單位發(fā)放的第13個月工資，就是所謂的雙薪，在金額上一般和其他月份的工資一致，即使有差異，也不會很多。而一次性獎金是根據(jù)單位全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核，在金額上存在不確定性，與其他月份的工資沒有可比性。

　　第二，發(fā)放雙薪一般是根據(jù)有關(guān)部門或企業(yè)制度規(guī)定的，具有恒定性，而一次性獎金通常視單位業(yè)績考核而定，需要有業(yè)績和相關(guān)績效指標的衡量。對于政府機關(guān)和事業(yè)單位通常不存在業(yè)績衡量，但企業(yè)的“雙薪制”并不是一個孤立的問題，年底還要涉及年終獎的問題，有時很難分清。

　　因此，在不能分清的情況下，有的地方稅務實踐中，由于沒有發(fā)放雙薪的特殊規(guī)定，對企業(yè)員工，則按一次性獎金處理。而對國家機關(guān)、事業(yè)單位因為其有部門明文規(guī)定發(fā)放雙薪，則按“雙薪制”的計稅方法處理。

　　雙薪 PK 一次性獎金

　　雙薪所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅；全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅。

　　“雙薪制”的計稅方法按國稅函[2002]629規(guī)定：國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放1個月的工資）后，個人因此而取得的雙薪，應單獨作為1個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述雙薪所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅，但如果納稅人取得雙薪當月的工資、薪金所得不足800元的，應以雙薪所得與當月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。

　　一次性年終獎的計稅發(fā)放按國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：

　　（一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　?。ǘ⒐蛦T個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)舉例：2008年A企業(yè)員工小王，12月工資4000元，取得雙薪（多發(fā)放1個月的工資）是4500元，年末又取得一次性獎金20000元。

　　由于工資4000元，已超過2000的扣除標準，在計算雙薪和一次性獎金時，不能再考慮扣除標準因素。

　　原政策下，取得的雙薪，應單獨作為1個月的工資、薪金所得計征個人所得稅：4500×15%-125=550（元）。

　　當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)：20000÷12=1666.67，適用10%的稅率，20000×10%-25=1975（元）。

　　此外，4000元的月工資繳納個稅應為（4000-2000）×10%-25=175元。以上所得合計應繳納個人所得稅550+1975+175=2700（元）。

　　后“雙薪制”時代，如何操作

　　一些中介機構(gòu)和納稅人在暗自竊喜，個稅又多了籌劃空間，以后發(fā)放雙薪時，不再使用雙薪或第13個月工資名義，也不再和一次性獎金區(qū)分，統(tǒng)統(tǒng)作為一次性獎金處理。

　　有部分納稅人認為可以和半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等一樣處理，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，這樣的做法可能使納稅負擔增加。

　　如上述案例中，雙薪與當月工資合并，應納個人所得稅=（4000+4000-2000）×15%-125=775（元），比原來該兩項所得多納稅50元（775-550-175=50）。

　　也有部分納稅人認為，其實年終發(fā)雙薪，也可以視為年末一次性獎金的組成部分，以后可以并入一次性獎金，按年終獎繳納個稅的方法操作，這樣的做法反而可能使納稅人負擔減輕。

　　如上述案例中，如果將雙薪并入一次性獎金，應納個人所得稅（20000+4000）×10%-25=2375（元），比原來該兩項所得少納稅150元（1975+550-2375=150）。

　　筆者認為，國稅發(fā)[2009]121號停止“雙薪制”計稅方法后，現(xiàn)在還不能確定雙薪適用以上哪個方法。不同性質(zhì)的單位，存在著很多特殊情況。尤其是企業(yè)年末雙薪往往和各種獎金混合在一起，如果采用以上第一種處理方法，將很難操作。而如果采用第二種方法，納稅人為了避稅可能避開雙薪的名義，也可能侵蝕稅基。