企業(yè)增加注冊資本方式如何稅收籌劃

　　問：我公司注冊資本100萬元，由10名股東（同時為本公司職工，現(xiàn)月收入均在5000元以上）各出資10萬元成立。經(jīng)過幾年運(yùn)營，公司業(yè)績顯著增長，今年年收入已達(dá)4000萬元，利潤率為60%，但是一直未曾向股東分配股利。現(xiàn)在，公司想增加注冊資本到250萬元，以便擴(kuò)大業(yè)務(wù)承攬范圍。公司現(xiàn)在資金充裕，初步?jīng)Q定以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本150萬，請問有沒有可降低稅負(fù)的籌劃方案？

　　答：你公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，實(shí)質(zhì)上可分解為兩個過程：即首先將未分配利潤分配給公司股東，公司股東再將所得股利全部投入公司用于增加注冊資本。因此，你公司如果以生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的未分配利潤轉(zhuǎn)增股本150萬元，實(shí)質(zhì)上是每名股東取得稅后股息15萬元，取得稅前股息18.75萬元。公司總共需要代扣代繳“利息股息紅利所得”個人所得稅＝150÷（1－20%）×20%＝37.5（萬元）。

　　上述業(yè)務(wù)，企業(yè)會計(jì)處理分錄為：

　　借：利潤分配—未分配利潤 187.5萬元
　　　貸：股本 150萬元
　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交代扣個人所得稅 37.5萬元

　　需要注意的是，公司股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅；而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增資本部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。稅款由公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。

　　當(dāng)然，為了達(dá)到節(jié)稅目的，你公司可將上述增資計(jì)劃放在2008年進(jìn)行，并且仍發(fā)放每名股東18.75萬元，但是需以發(fā)放一次性年終獎金形式進(jìn)行。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定精神，10名股東應(yīng)納工資、薪金所得個人所得稅＝（18.75×20%—0.0375）×10＝37.125（萬元）。

　　 通過上述籌劃，你公司10名股東總共可少繳個人所得稅37.5－37.125＝0.375（萬元）。但是，因?yàn)楣痉峙涞墓上⒉荒茏鳛槠髽I(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目，而公司發(fā)放的一次性年終獎金根據(jù)2008年開始執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法》，可作為工資薪金所得全額稅前扣除，產(chǎn)生明顯抵稅效應(yīng)，企業(yè)可因此少繳納企業(yè)所得稅＝187.5×25%＝46.875（萬元）。