國家稅務(wù)總局公告2014年第26號 為明確營業(yè)稅改征增值稅后電信企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅問題，國家稅務(wù)總局制定了《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2014年6月1日起施行。
本辦法所稱的電信企業(yè)總機(jī)構(gòu)2014年6月所屬期的增值稅應(yīng)納稅額，與2014年第三季度合并為一個(gè)申報(bào)期匯總申報(bào)。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2014年5月14日
電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法
第一條為規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅后電信企業(yè)增值稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施辦法）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
電信企業(yè)，是指中國電信集團(tuán)公司、中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)。
第二條經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以匯總申報(bào)繳納增值稅的電信企業(yè)，適用本辦法。
第三條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市電信企業(yè)（以下簡稱總機(jī)構(gòu)，具體名單見附件1）應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其所屬電信企業(yè)（以下簡稱分支機(jī)構(gòu)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)，下同）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
總機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。
第四條總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。
第五條總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照本辦法第四條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算。
第六條總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)而購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的與電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時(shí)抵扣。
總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。
第七條總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額與不得匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行。
第八條分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額＋預(yù)收款）×預(yù)征率
銷售額為分支機(jī)構(gòu)對外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入；預(yù)收款為分支機(jī)構(gòu)以銷售電信充值卡（儲(chǔ)值卡）、預(yù)存話費(fèi)等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)。
銷售額不包括免稅項(xiàng)目的銷售額；預(yù)收款不包括免稅項(xiàng)目的預(yù)收款。
分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。
第九條分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額、預(yù)收款、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》（見附件2），報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。
匯總的銷售額包括免稅項(xiàng)目的銷售額。
匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額包括用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第十條總機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個(gè)季度。
第十一條總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計(jì)算當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計(jì)算公式為：
總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額
第十二條總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
第十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。
總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請稽核比對。
總機(jī)構(gòu)匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。
第十四條分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率由省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局商同級財(cái)政部門確定。
第十五條電信企業(yè)通過手機(jī)短信公益特服號為公益機(jī)構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。
第十六條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期對其納稅情況進(jìn)行檢查。
分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)申報(bào)不實(shí)的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅。
第十七條電信企業(yè)普通發(fā)票的適用暫由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局確定。
各省、自治區(qū)分支機(jī)構(gòu)可以使用上級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；各直轄市、計(jì)劃單列市分支機(jī)構(gòu)可以使用總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。
總機(jī)構(gòu)“一窗式”比對內(nèi)容中，不含分支機(jī)構(gòu)按照本辦法第八條規(guī)定就地申報(bào)納稅的專用發(fā)票銷項(xiàng)金額和稅額。
第十八條總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項(xiàng)，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
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