關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題解答

對(duì)各局工作中遇到的有關(guān)業(yè)務(wù)問題，經(jīng)市局研究并請(qǐng)示總局、省局同意，現(xiàn)將部分業(yè)務(wù)問題明確如下，請(qǐng)暫按此解答執(zhí)行，今后上級(jí)如發(fā)布新的規(guī)定按新規(guī)定執(zhí)行。

　　一、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字【2007】92號(hào)）第二條第二款“對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。”財(cái)稅[2008]151號(hào)關(guān)于財(cái)政性資金 政府性基金 行政事業(yè)性收費(fèi)問題的通知規(guī)定即征即退的增值稅屬于財(cái)政性資金（除國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)外）應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)如何掌握？

　　在總局沒有明確之前應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

　　二、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅【2008】1號(hào)）第一條第五款“企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。”核準(zhǔn)如何掌握？

　　納稅人提出書面申請(qǐng)說明情況，經(jīng)主管稅務(wù)分局核實(shí)后報(bào)稅政科核準(zhǔn)后執(zhí)行。

　　三、某些企業(yè)租用商務(wù)樓、居民小區(qū)住宅、軍隊(duì)房屋為辦公場(chǎng)所，發(fā)生的水、電、暖、燃?xì)獾荣M(fèi)用無法取得合法票據(jù)，在企業(yè)所得稅方面如何處理？

　　對(duì)無法取得發(fā)票的，對(duì)上述項(xiàng)目出租方在不加價(jià)情況下，由納稅人提供記載總額的發(fā)票復(fù)印件、分?jǐn)傓k法和標(biāo)準(zhǔn)、付款收據(jù)等可以扣除。

　　四、對(duì)于2008年以前稅前計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余，2008年如何處理？

　　按照對(duì)職工福利費(fèi)余額的規(guī)定（[2008]264號(hào)函），2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)在以前年度提取的結(jié)余數(shù)中支付，結(jié)余不足使用的再按照稅法標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

　　五、關(guān)于技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備或購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問題。

凡在2007年底前購(gòu)置的設(shè)備，符合抵免條件的，無論納稅人是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，技術(shù)改造或購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅均可執(zhí)行到期。

　　六、企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)計(jì)算上述項(xiàng)目的所得，對(duì)于企業(yè)的期間費(fèi)用是否可按銷售收入的比例進(jìn)行分配？

　　按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第102條規(guī)定：企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒用單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按照銷售收入的比例分?jǐn)側(cè)鐚儆诤侠淼?，可以按照此比例分?jǐn)偂?o:p>

　　七、企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限如何確認(rèn)？

　　應(yīng)按照資產(chǎn)的成新度乘以稅法規(guī)定年限計(jì)算折舊年限。

　　八、2008年提取的工資但在匯算清繳期內(nèi)實(shí)際發(fā)放的可否在2008年扣除？如在匯算清繳期后發(fā)放的可否扣除，扣除在哪個(gè)年度？

　　納稅人在匯算清繳前發(fā)放以前提取的工資可在匯算清繳年度扣除，匯算清繳之后發(fā)放的在發(fā)放年度扣除。

　　九、企業(yè)給其職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)采取先由職工個(gè)人繳納，然后企業(yè)憑社保局給職工的繳費(fèi)票據(jù)報(bào)銷一部分費(fèi)用，這部分費(fèi)用能否按照稅法規(guī)定的保險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除？

　　企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)憑繳費(fèi)憑證給本企業(yè)員工報(bào)銷的這部分費(fèi)用可在稅前扣除。

　　十、企業(yè)超過三年的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否計(jì)收入？

　　如屬于企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入收入，不能單獨(dú)看其是否超過三年來確認(rèn)計(jì)算收入。

　　十一、企業(yè)發(fā)生的傭金費(fèi)用，如何扣除？

　　企業(yè)發(fā)生的傭金費(fèi)用可以扣除。

　　十二、一內(nèi)資企業(yè)2005年2006年虧損，2007年盈利但沒彌補(bǔ)虧損正常納稅，現(xiàn)2008年盈利，請(qǐng)問是否可以用2008年盈利彌補(bǔ)2005年2006年的虧損？還是用2008年盈利彌補(bǔ)2005年2006年的虧損扣除2007年盈利后的數(shù)額？

　　在規(guī)定的彌補(bǔ)虧損年限內(nèi)，可以用2008年盈利彌補(bǔ)2005年2006年的虧損。

二〇〇九年二月二十五日