關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》的解讀

　　為進(jìn)一步規(guī)范出口退稅管理，嚴(yán)格執(zhí)行出口貨物勞務(wù)稅收政策，國家稅務(wù)總局制定發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)將《公告》的有關(guān)內(nèi)容解讀如下：
　　一、《公告》的主要內(nèi)容
　　（一）進(jìn)一步完善明確的內(nèi)容
　　1.關(guān)于注銷出口退稅資格認(rèn)定。《公告》進(jìn)一步明確了未結(jié)清出口退（免）稅款可以辦理出口企業(yè)退（免）稅資格認(rèn)定注銷的兩種情況：一是出口企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)聲明放棄已申報尚未辦理的出口退（免）稅并按規(guī)定申報免稅，視同已結(jié)清稅款；二是出口企業(yè)因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認(rèn)定的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申報《申請注銷退（免）稅資格認(rèn)定企業(yè)未結(jié)清退（免）稅確認(rèn)書》并提供有關(guān)批準(zhǔn)文件等資料。
　　2.關(guān)于進(jìn)料加工計劃分配率。《公告》補充明確了以下兩種情況進(jìn)料加工計劃分配率的確定方法：一是因上年無海關(guān)已核銷手（賬）冊不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計劃分配率的，使用最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”作為本年度的計劃分配率；二是生產(chǎn)企業(yè)可在向主管稅務(wù)機關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計的進(jìn)料加工計劃分配率及書面合理理由后，將預(yù)計的進(jìn)料加工計劃分配率作為該年度的計劃分配率。
　　3.補充了“合法有效的進(jìn)貨憑證”的種類。針對一些特殊業(yè)務(wù)的實際情況，《公告》對適用免稅政策的出口貨物留存企業(yè)備查的資料中的“合法有效的進(jìn)貨憑證”進(jìn)行了補充：一是從依法拍賣單位購買的貨物，為與拍賣人簽署的成交確認(rèn)書；二是通過資產(chǎn)重組方式設(shè)立的出口企業(yè)重組前企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)的貨物，為資產(chǎn)重組文件、無償劃轉(zhuǎn)的證明材料。
　　4.規(guī)定了申請退（免）稅申報延期與申報免稅的銜接辦法。現(xiàn)行政策規(guī)定，出口企業(yè)由于特殊原因?qū)е虏荒馨雌谶M(jìn)行退（免）稅申報的，可按規(guī)定申請延期申報，應(yīng)在申報期限截止之日前向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并逐級上報至省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。考慮到如果省級國家稅務(wù)局在免稅申報截止之日后批復(fù)不予延期，可能會出現(xiàn)本可以按免稅申報但又過了免稅申報期的情況。因此，《公告》規(guī)定：若該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在批復(fù)的次月申報免稅；次月未申報免稅的，適用增值稅征稅政策。
　　（二）增加的內(nèi)容
　　1.增加了放棄全部適用退（免）稅政策的規(guī)定。規(guī)定出口企業(yè)可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策，一旦放棄36個月內(nèi)不得更改。
　　2.完善了加工貿(mào)易委托加工費的退（免）稅管理。規(guī)定委托加工的加工貿(mào)易出口企業(yè)申報退（免）稅，如提供的加工費發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)書面說明，并提供主管海關(guān)出具的書面證明；否則，其對應(yīng)的加工費不得抵扣或申報退（免）稅。
　　3.《公告》明確了經(jīng)報關(guān)進(jìn)入或銷售給特殊區(qū)域的貨物按規(guī)定提供收匯憑證時可以提供收取人民幣的憑證。
　　4.加強了《代理出口貨物證明》的開具管理。《公告》規(guī)定：受托企業(yè)申請開具《代理出口貨物證明》時，應(yīng)補充提供委托方主管稅務(wù)機關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。
　　5.加強外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物的管理。《公告》規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時,需提供規(guī)定的憑證資料及計提銷項稅的記賬憑證復(fù)印件；同時規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》的情形。
　　6.加強出口退稅憑證資料及備案單證的管理。《公告》規(guī)定，出口企業(yè)按規(guī)定向國家商檢、海關(guān)、外匯管理等對出口貨物相關(guān)事項實施監(jiān)管核查部門報送的資料中，屬于申報出口退（免）稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實的，其對應(yīng)的出口貨物適用增值稅征稅政策。
　　（三）進(jìn)一步簡化申報手續(xù)
　　1.明確了出口企業(yè)申報對外援助出口貨物退（免）稅時，不需提供商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文（“援外任務(wù)書”）復(fù)印件和商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外合資合作項目基金的批文（“援外任務(wù)書”）復(fù)印件。
　　2.出口企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的免稅申報手續(xù)，不再報送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及其電子數(shù)據(jù)。
　　二、《公告》的執(zhí)行時間
　　本公告自2014年1月1日起執(zhí)行。