關(guān)于《執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》的解讀

　　一、公告制訂目的
為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2011〕4號(hào)），財(cái)政部 國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）， 稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào)），工信部、發(fā)展改革委、財(cái)政部及稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）。但各地在實(shí)際執(zhí)行過程中，仍不斷反映出一些政策層面的問題，迫切需要加以解決。為此，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部對(duì)有關(guān)問題積極進(jìn)行了研究，根據(jù)已達(dá)成的一致意見，國家稅務(wù)總局制訂下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱公告），主要是針對(duì)財(cái)稅[2012]27號(hào)文件政策層面的未盡事宜加以明確，切實(shí)解決軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中存在的突出問題。
二、公告主要內(nèi)容的解讀
（一）公告明確了實(shí)行核定征收的軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的相關(guān)問題。一是依據(jù)財(cái)稅[2009]69號(hào)文件的規(guī)定精神，核定征收企業(yè)不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而軟件企業(yè)優(yōu)惠屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠的一項(xiàng)重要內(nèi)容，因此，公告明確該項(xiàng)優(yōu)惠僅適用實(shí)行查賬征收的軟件企業(yè)。二是對(duì)實(shí)行核定征收與查賬征收方式之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換的企業(yè)獲利年度問題加以明確。由于核定征收企業(yè)不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的年度，由于存在事實(shí)上的應(yīng)納稅額，因此，視為企業(yè)獲利年度的開始，此時(shí)由于企業(yè)不是查賬征收企業(yè)，不能享受軟件企業(yè)優(yōu)惠。對(duì)于這種情況，五年減免稅的優(yōu)惠期起始應(yīng)從核定征收的年度計(jì)算。
（二）公告對(duì)財(cái)稅[2012]27號(hào)文件關(guān)于獲利年度的概念進(jìn)一步加以明確，即，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。并提出了對(duì)有關(guān)軟件企業(yè)享受定期減免稅的優(yōu)惠期應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算的要求，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。另外，由于企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠屬于按年度計(jì)算的優(yōu)惠方式，在涉及到企業(yè)年度中間開業(yè)情形時(shí)，本著合理性原則，公告允許年度中間開業(yè)的軟件企業(yè)做出選擇。
（三）財(cái)稅[2012]27號(hào)文件對(duì)2011年1月1日后依法成立的軟件企業(yè)享受優(yōu)惠問題有明確的規(guī)定，對(duì)2010年12月31日前依法成立的軟件企業(yè)，已完成認(rèn)定的，其享受優(yōu)惠問題也有明確的規(guī)定，但對(duì)于2010年12月31日前依法在中國境內(nèi)成立的軟件企業(yè)，由于種種原因尚未完成認(rèn)定的，其如何享受優(yōu)惠問題則不夠明確。為此，本著“老人老辦法、新人新辦法”的處理原則，公告規(guī)定對(duì)此類軟件企業(yè)仍應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第一條的規(guī)定及原軟件企業(yè)認(rèn)定辦法，繼續(xù)享受到優(yōu)惠期滿為止。
（四）鑒于財(cái)稅[2012]27號(hào)文件自2011年1月1日起執(zhí)行，作為財(cái)稅[2012]27號(hào)文件補(bǔ)充性質(zhì)的公告，本著有利納稅人的追溯原則 ，公告規(guī)定的有關(guān)事宜也應(yīng)自2011年1月1日起執(zhí)行。