一、下發(fā)本公告的背景
自2004年起實(shí)行的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先抵扣后比對”管理辦法，有力打擊了利用虛假海關(guān)繳款書騙抵稅款的違法活動。但近年來，不法分子利用海關(guān)繳款書“先抵扣后比對”管理的時間差，使用虛假海關(guān)繳款書騙抵稅款的案件時有發(fā)生。為堵塞稅收管理漏洞，稅務(wù)總局與海關(guān)總署自2009年4月起在河北、河南、廣東、深圳等四省市試行了海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法。試點(diǎn)以來，成效明顯。稅務(wù)總局與海關(guān)總署決定自2013年7月1日起在全國推行。
二、海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的主要內(nèi)容
自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。
三、海關(guān)繳款書的抵扣期限規(guī)定
納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅抵扣范圍的繳款書，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對，逾期未申請的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
四、海關(guān)繳款書稽核比對的流程和稽核比對結(jié)果分類
稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進(jìn)口增值稅入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對，每個月為一個稽核期。海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月、次月及第三個月。海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月。
稽核比對結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種。
相符，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，其號碼與海關(guān)已核銷的海關(guān)繳款書號碼一致，并且比對的相關(guān)數(shù)據(jù)也均相同。
不符，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，其號碼與海關(guān)已核銷的海關(guān)繳款書號碼一致，但比對的相關(guān)數(shù)據(jù)有一項(xiàng)或多項(xiàng)不同。
滯留，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期內(nèi)系統(tǒng)中暫無相對應(yīng)的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號碼，留待下期繼續(xù)比對。
缺聯(lián)，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期結(jié)束時系統(tǒng)中仍無相對應(yīng)的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號碼。
重號，是指兩個或兩個以上的納稅人申請稽核同一份海關(guān)繳款書，并且比對的相關(guān)數(shù)據(jù)與海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)相同。
五、納稅人取得稽核比對結(jié)果的時間和申報抵扣的期限規(guī)定
稅務(wù)機(jī)關(guān)于每月納稅申報期內(nèi)，向納稅人提供上月稽核比對結(jié)果，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稽核比對結(jié)果信息。
對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
六、稽核比對結(jié)果異常的處理
稽核比對結(jié)果異常，是指稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號、滯留。
（一）對于稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對；不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)核對，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會同海關(guān)組織核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
（二）對于稽核比對結(jié)果為重號的海關(guān)繳款書，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會同海關(guān)組織核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
（三）對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對。
七、相應(yīng)的會計(jì)處理
納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人取得海關(guān)繳款書后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；稽核比對相符以及核查后允許抵扣的，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核查不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。
八、增值稅納稅申報表及稅務(wù)機(jī)關(guān)“一窗式”比對項(xiàng)目的調(diào)整
（一）自2013年7月1日起，納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額填入《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）附表二“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”欄。
（二）自2013年8月1日起，海關(guān)繳款書“一窗式”比對項(xiàng)目調(diào)整為：核對《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）附表二第5欄稅額是否等于或小于稽核系統(tǒng)比對相符和核查后允許抵扣的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。
冀公網(wǎng)安備 13010402002066號