關于《發布天津東疆保稅港區融資租賃貨物出口退稅管理辦法的公告》的解讀

　　一、背景和意義
　　《國務院關于天津北方國際航運中心核心功能區建設方案的批復》（國函[2011]51號）規定：對在天津東疆保稅港區注冊的融資租賃企業，或融資租賃公司在東疆保稅港區設立的項目子公司滿足條件的融資租賃出口貨物，實行出口退稅政策。上述融資租賃出口貨物包括通過天津境內口岸報關出口的融資租賃貨物，以及融資租賃的海洋工程結構物的等視同出口貨物。
　　按照上述精神，財政部、稅務總局、海關總署經過反復討論，多次協調，在征求天津市有關部門意見基礎上，聯合下發了操作性文件《財政部 海關總署 國家稅務總局關于在天津東疆保稅港區試行融資租賃貨物出口退稅政策的通知》（財稅[2012]66號，以下簡稱《通知》）。為確保融資租賃貨物出口退稅政策在天津東疆保稅港區順利實施，根據《通知》的規定，國家稅務總局制定了《天津東疆保稅港區融資租賃貨物出口退稅管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）。為了便于稅務機關和納稅人的理解和操作，我們將《通知》和《管理辦法》一并解讀。
　　《通知》和《管理辦法》的公布實施，是財稅部門認真落實國務院批復的重要舉措。以天津東疆保稅港區為核心載體，開展融資租賃貨物出口退稅政策試點，有利于加快天津國際航運中心的產業發展，縮小與世界上主要航運中心的差距，有利于加快發展現代服務業，促進外貿出口產業結構升級。 同時也將為改革創新出口退稅政策和管理措施提供寶貴經驗。
　　二、《通知》的內容
　　（一）政策內容和適用范圍
　　對在天津東疆保稅港區注冊的融資租賃企業或金融租賃公司在天津東疆保稅港區設立的子公司（融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且所有權轉移的租賃期在5年（含）以上，并向天津境內口岸海關海關報關離境出口的貨物，實行退稅政策。
　　貨物范圍：飛機、飛機發動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應符合《增值稅條例實施細則》第二十一條“固定資產”的規定。
　　對融資租賃出租方向國內生產企業購買，以融資租賃方式租賃給境內列名海上石油天然氣開采企業且租賃期在5年（含）以上所有權轉移的海洋工程結構物，視同出口實行退稅政策。海洋工程結構物和企業名單按現行規定執行。
　　上述融資租賃貨物不包括在海關監管年限內的進口減免稅貨物以及從區外進入天津東疆保稅港區的原進口貨物。
　　（二）退稅計算和辦理
　　退還融資租賃出租方購進貨物所含增值稅。若屬于消費稅產品的，退還上一環節已征還消費稅。
　　計算公式為：
　　增值稅應退稅額=增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×適用退稅率（統一的出口貨物退稅率）
　　消費稅應退稅額=購進融資租賃貨物完稅憑證明上稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關進口消費稅專用繳款書上注明的消費稅稅額
　　融資租賃方在出口貨物報關出口時，在海關出口貨物報關單上應填寫“租賃貨物”方式（目前貿易方式中并沒有“融資租賃”）。海關依據申請，對符合條件的融資租賃出口貨物辦理放行手續并簽發出口貨物報關單退稅聯，并按規定向國家稅務總局傳遞退稅證明聯相關電子信息。
　　融資租賃出租方憑購進貨物在增值稅專用發票或海關專用繳款書、與承租人簽訂的融資的租賃合同、出口貨物報關單、向海洋工程結構物承租人開具的發票及稅務部門要求的其他要件，向主管稅務機關申請辦理退稅手續。屬于消費稅應稅貨物的，還應提供有關消費稅專用繳款書。
　　對承租期未滿而發生退租的融資租賃貨物，由融資租賃出租方應及時主動向主管主管稅務機關報告，并按規定追補繳已退稅款。其中對出口貨物，在復進口時企業應按照現行規定向海關提供主管稅務機關出具的已補稅或未退稅證明。
　　（三）執行時間。本《通知》自2012年7月1日起執行。出口貨物以退稅證明聯注明的出口日期為準；海洋工程結構物以融資租賃出租方開具的發票日期為準。
　　三、《管理辦法》的主要內容
　　《管理辦法》共分四章十三條。
　　（一）稅務登記、退稅認定認定管理。從第四條到第六條。其中第四條規定，融資租賃出租方未在主管國家稅務局辦理稅務登記的，應補辦登記手續；第五條對辦理認定手續進行規定。指出，除一般退稅認定所需資料外，還要提供融資租賃合同、從事此項業務的資質證明。此外對《管理辦法》下發前已經簽訂融資租賃合同的，可以向主管退稅稅務機關補辦認定手續；第六條規定融資租賃出租方發生解散、破產、撤銷以及退稅資格認定內容變化的，應及時向主管退稅稅務機關辦理注銷或變更手續。
　　（二）申報、審核管理。從第七條到第十一條。第七條規定的申報期限與一般出口貨物的相同，同時要求不同《融資租賃合同》項下的融資租賃貨物應分開申報。另外對申報資料進行規定。即：出口貨物報關單（海洋工程結構物免予提供）、增值稅專用發票或海關（進口增值稅）專用繳款書、消費稅稅收繳款書或海關（進口消費稅）專用繳款書、租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同。其中對海洋工程結構物還規定應提供向承租人收取首筆租金時開具的發票、列名海上石油天然氣開采企業收貨清單；第八條對增值稅一般納稅人取得的專用發票等做出認證、以及按照稽核比對信息等審核辦理退稅，對非增值稅一般納稅人規定要發函調查后方可辦理退稅；第九條明確融資租賃出租方取得的專用發票已經申報抵扣的，不得用于申報退稅。反之已經申報退稅的，不得申報抵扣；第十條明確稅務機關按財稅[2012]66號規定的計算方法審核、審批退稅；第十一條對退租的情況明確融資租賃出租方應及時主動向受主管退稅稅務機關報告，并按規定補繳已退稅款。
　　（三）違章處理和執行時間。其中第十二條規定違章處理，對融資租賃出租方采取假冒退稅資格、偽造、擅自涂改《融資租賃合同》、提供虛假退稅申報資料等手段騙取退稅款的，按照現行法律法規處理；第十三條規定本辦法從2012年7月1日起執行。