關于《二手車經營業務有關增值稅問題的公告》的解讀

　　一、請介紹該公告出臺的背景？
　　前一段時間，我們接到部分人民來信反映二手車經營業務中有關增值稅問題，同時，部分地區稅務機關也向總局反映，部分納稅人取得了二手車經銷的資質，但其實際經營模式為：雖與賣方簽訂車輛收購合同，實際上交易車輛并不過戶到企業名下，銷售時向買方開具二手車發票，車輛直接由賣方過戶給買方，收購二手車時并不辦理過戶登記，銷售時該二手車直接從銷售方直接過戶到購買方。稅務機關與納稅人對上述行為如何征稅問題產生分歧，因此，請示總局對二手車經銷業務和代理銷售業務進行進一步進行明確。
　　二、什么是銷售二手車？
　　根據現行《中華人民共和國增值稅暫行條例》對有償轉移貨物所有權征收增值稅的規定，納稅人銷售二手車的前提條件是擁有該貨物的所有權；同時，《機動車登記規定》明確規定，車輛所有權變更必須辦理過戶手續。因此，納稅人將收購的二手車辦理過戶登記到自己名下，在擁有該二手車所有權后，再銷售時將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售二手車的增值稅應稅行為。
　　三、代理銷售二手車的行為如何征稅？
　　除二手車直接銷售以外，納稅人還可以接受購買方委托代購二手車以及接受銷貨方委托代銷二手車。在我國目前增值稅和營業稅并行的情況下，對于納稅人接受購買方委托代購二手車征收貨物勞務稅的問題，《財政部 國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（財稅字[1994]026號，以下簡稱026號文件）中已明確，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規定如何核算，均征收增值稅。第一，受托方不墊付資金；第二，銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；第三，受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。因此，代理銷售二手車同理于代購，判定納稅人開展的該類業務是視同銷售征收增值稅還是屬于代理服務業征收營業稅，應按照026號文件相關規定確定其征稅原則。