近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2008]156號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《資源綜合利用增值稅通知》）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2008］157號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《再生資源增值稅通知》），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人就資源綜合利用產(chǎn)品和再生資源（廢舊物資）增值稅政策有關(guān)問(wèn)題回答了記者提問(wèn)。
　　問(wèn)：同時(shí)出臺(tái)對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品和再生資源兩項(xiàng)增值稅政策的背景和意義是什么？
　　答：資源的綜合利用和再生資源的循環(huán)利用，不僅可以變廢為寶、節(jié)約資源，還可以通過(guò)減少污染物排放，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，對(duì)于貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)意義重大。
　　資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過(guò)程中對(duì)共生、伴生礦進(jìn)行綜合開發(fā)與合理利用，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱余壓等進(jìn)行回收和合理利用。《資源綜合利用增值稅通知》根據(jù)客觀情況增加了一些需要稅收支持的資源綜合利用產(chǎn)品，將現(xiàn)行主要的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策作了整合，規(guī)范了認(rèn)證程序，統(tǒng)一了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保要求，對(duì)于吸引社會(huì)力量加大綜合利用產(chǎn)業(yè)投入，促進(jìn)綜合利用產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，必將產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用和示范引導(dǎo)效應(yīng)。
　　再生資源，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物，包括廢舊金屬、報(bào)廢電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)電設(shè)備及其零部件、廢造紙?jiān)希ㄈ鐝U紙、廢棉等）、廢輕化工原料（如橡膠、塑料、農(nóng)藥包裝物等）、廢玻璃等。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)家對(duì)廢舊物資回收實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策，但在執(zhí)行中出現(xiàn)比較嚴(yán)重的虛開發(fā)票等問(wèn)題，這次再生資源增值稅政策的調(diào)整，一方面通過(guò)恢復(fù)增值稅鏈條機(jī)制，防止偷逃稅收，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，另一方面通過(guò)對(duì)符合條件的再生資源回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行一定比例的增值稅退稅政策，鼓勵(lì)合法、規(guī)范經(jīng)營(yíng)的企業(yè)做大做強(qiáng)，促進(jìn)再生資源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展，有利于廢棄物的“減量化、再利用、資源化”。
　　這兩項(xiàng)政策分別從鼓勵(lì)資源的回收和利用兩個(gè)環(huán)節(jié)著手，同時(shí)實(shí)施可以相互配合、相互促進(jìn)，更好地發(fā)揮稅收政策引導(dǎo)流通、生產(chǎn)的作用，從而促進(jìn)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。
　　
　　問(wèn)：《資源綜合利用增值稅通知》將哪些資源綜合利用產(chǎn)品新納入享受增值稅優(yōu)惠政策范圍？
　　答：此次新納入享受增值稅優(yōu)惠的綜合利用產(chǎn)品包括：再生水，以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，污水處理勞務(wù)，以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力，以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣和高硫天然氣脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的熱力，以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。
　　
　　問(wèn)：《資源綜合利用增值稅通知》將哪些現(xiàn)行政策整合到一起？這樣做是出于什么考慮？
　　答：從1995到2007年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布多個(gè)規(guī)范性文件，對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策作出了規(guī)定。享受優(yōu)惠政策的產(chǎn)品包括以廢渣為原料生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力，以煤炭開采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，以摻有廢渣的原料生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），以燃煤發(fā)電廠產(chǎn)生的煙氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，以及部分新型墻體材料產(chǎn)品。
　　由于這些文件發(fā)布的時(shí)間跨度較大，對(duì)相關(guān)的資源綜合利用產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、認(rèn)定程序也各有不同，特別是有關(guān)綜合利用程度和環(huán)保要求不夠嚴(yán)格，影響了政策的實(shí)施效果。通過(guò)對(duì)上述政策進(jìn)行整合，解決了存在的主要問(wèn)題，有利于資源綜合利用事業(yè)的規(guī)范發(fā)展。
　　需要說(shuō)明的是，有些屬于資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目這次沒(méi)有包括在內(nèi)，主要原因是有的政策（如對(duì)利用林區(qū)三剩物和次小薪材生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行的即征即退增值稅政策）將于2008年年底到期，是否延續(xù)還在研究；有的資源綜合利用產(chǎn)品（如煤層氣抽采銷售）的政策文件包括多個(gè)稅種的優(yōu)惠政策，為了保證政策的完整性，未對(duì)其進(jìn)行整合。
　　
　　問(wèn)：《資源綜合利用增值稅通知》為什么取消了部分水泥產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策？
　　答：此次政策調(diào)整，停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策，主要是因?yàn)榱⒏G法工藝生產(chǎn)水泥屬于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策不鼓勵(lì)的技術(shù)，而且在實(shí)際中存在能耗高、污染重、產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定等缺點(diǎn)，為了更好地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2008年7月1日起取消了這項(xiàng)政策。
　　
　　問(wèn)：《資源綜合利用增值稅通知》為什么對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行了多種不同的優(yōu)惠方式？對(duì)納稅人申請(qǐng)有什么不同要求？
　　答：《資源綜合利用增值稅通知》將新擴(kuò)大的和現(xiàn)有的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策作了分類整合，按照優(yōu)惠方式可分為以下四類：
　　一是實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。
　　二是實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。
　　三是實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。
　　四是實(shí)行增值稅先征后退政策。僅適用于以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。
　　上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實(shí)施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起實(shí)施。
　　對(duì)于適用免稅、即征即退政策的納稅人，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)；對(duì)于適用先征后退政策的納稅人，須向所在的地市級(jí)或者縣市級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，具體要求可咨詢財(cái)政部駐所在地的財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（以下簡(jiǎn)稱財(cái)政專員辦）。
　　
　　問(wèn)：為什么要調(diào)整再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策？
　　答：再生資源，通常也稱為廢舊物資。為了支持廢舊物資的回收利用，國(guó)家對(duì)廢舊物資回收行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)一直實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。政策經(jīng)過(guò)幾次調(diào)整，從2001年開始對(duì)回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅，其開具的廢舊物資銷售發(fā)票（普通發(fā)票）可以作為下環(huán)節(jié)企業(yè)（限于利用廢舊物資作原料的生產(chǎn)企業(yè)，即利廢企業(yè)）的扣稅憑證，按金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　這種上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)扣稅的做法，違反了“征稅抵扣、免稅不抵扣”的增值稅原理，在執(zhí)行中因難以控制享受政策的回收企業(yè)范圍，容易給一些不法分子以可乘之機(jī)，造成國(guó)家稅收流失。特別是2002年國(guó)家取消了對(duì)廢舊物資回收行業(yè)的特種行業(yè)許可管理以后，出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的三個(gè)問(wèn)題：一是產(chǎn)廢企業(yè)容易偷逃增值稅；二是利廢企業(yè)存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的利益驅(qū)動(dòng)；三是部分回收企業(yè)通過(guò)虛開發(fā)票從中非法牟利。這些問(wèn)題的存在，不僅直接導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失，而且嚴(yán)重影響了回收行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。從2001年到2006年短短幾年間，全國(guó)享受增值稅優(yōu)惠政策的回收企業(yè)數(shù)量由原來(lái)的幾千家猛增到六萬(wàn)多家，據(jù)估算，國(guó)家因?qū)嵤┰撜邷p少的稅收收入，最多的一年超過(guò)400億元。
　　為了解決上述問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來(lái)采取了一系列加強(qiáng)回收行業(yè)稅收管理的措施，對(duì)制止偷騙稅起到了一定的作用，但單純靠加強(qiáng)管理的措施無(wú)法從根本上解決政策設(shè)計(jì)缺陷產(chǎn)生的問(wèn)題。
　　考慮到廢舊物資回收企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整，對(duì)“產(chǎn)廢、回收、利廢”整個(gè)廢舊物資循環(huán)利用產(chǎn)業(yè)都有直接的影響，是一個(gè)系統(tǒng)工程，不能單純從規(guī)范稅制角度設(shè)計(jì)政策調(diào)整方案，而應(yīng)該按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，統(tǒng)籌考慮規(guī)范稅制和促進(jìn)廢舊物資循環(huán)利用兩方面的需要。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門、行業(yè)協(xié)會(huì)在經(jīng)過(guò)多次調(diào)研和廣泛征求各有關(guān)方面意見的基礎(chǔ)上，最終形成了政策調(diào)整方案。
　　
　　問(wèn)：調(diào)整后的再生資源增值稅政策主要內(nèi)容是什么？
　　答：調(diào)整后的再生資源增值稅政策的主要內(nèi)容包括兩個(gè)部分：
　　一是取消原來(lái)對(duì)廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策，取消利廢企業(yè)購(gòu)入廢舊物資時(shí)按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。
　　二是對(duì)滿足一定條件的廢舊物資回收企業(yè)按其銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅的一定比例（2009年為70%，2010年為50％）實(shí)行增值稅先征后退政策。這些條件包括：按照《再生資源回收管理辦法》的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案并已經(jīng)備案的；有固定的再生資源倉(cāng)儲(chǔ)、整理、加工場(chǎng)地；通過(guò)金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80％；自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國(guó)反洗錢法》、《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級(jí)以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政處罰（警告和罰款除外）。
　　
　　問(wèn)：納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愊日骱笸苏咝枰峤皇裁促Y料？報(bào)廢船舶拆解和報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解企業(yè)是否適用有關(guān)政策規(guī)定？
　　答：納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)提交下列資料：一是按照《再生資源回收管理辦法》的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案的，商務(wù)主管部門核發(fā)的備案登記證明復(fù)印件；二是再生資源倉(cāng)儲(chǔ)、整理、加工場(chǎng)地的土地使用證和房屋產(chǎn)權(quán)證或者其租賃合同的復(fù)印件；三是通過(guò)金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額及全部再生資源銷售額的有關(guān)數(shù)據(jù)及資料；四是自2007年1月1日起，未受到有關(guān)刑事處罰或者相應(yīng)的行政處罰（警告和罰款除外）的書面申明。
　　報(bào)廢船舶拆解企業(yè)和報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解企業(yè)符合有關(guān)條件的，可以按照文件規(guī)定，享受增值稅先征后退政策。
　　
　　問(wèn)：對(duì)財(cái)政機(jī)關(guān)辦理增值稅先征后退業(yè)務(wù)有什么時(shí)限要求？對(duì)查實(shí)的納稅人與其申明事項(xiàng)不符的問(wèn)題如何處理？
　　答：為了防止出現(xiàn)退稅時(shí)間過(guò)長(zhǎng)占?jí)涸偕Y源回收企業(yè)資金的問(wèn)題，《再生資源增值稅通知》對(duì)負(fù)責(zé)辦理退稅業(yè)務(wù)的財(cái)政專員辦及負(fù)責(zé)初審、復(fù)審的財(cái)政機(jī)關(guān)的退稅程序和時(shí)限做出了明確規(guī)定，即：原則上規(guī)定納稅人按季度申請(qǐng)退稅，如果納稅人申請(qǐng)退稅金額較大的，也可以按月申請(qǐng)，具體時(shí)限由所在地的財(cái)政專員辦確定；負(fù)責(zé)初審的財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)，同時(shí)向負(fù)責(zé)復(fù)審和終審的財(cái)政機(jī)關(guān)提交初審意見；負(fù)責(zé)復(fù)審的財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到初審意見之日起5個(gè)工作日內(nèi)向負(fù)責(zé)終審的財(cái)政機(jī)關(guān)提交復(fù)審意見；負(fù)責(zé)終審的所在地財(cái)政專員辦，應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)審意見之日的10個(gè)工作日內(nèi)完成終審并辦理妥當(dāng)有關(guān)退稅手續(xù)。
　　負(fù)責(zé)初審的財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人第一次申請(qǐng)退稅的，應(yīng)當(dāng)在上報(bào)初審意見前派人到現(xiàn)場(chǎng)審核有關(guān)條件的滿足情況；有特殊原因不能做到的，應(yīng)在提交初審意見后2個(gè)月內(nèi)派人到現(xiàn)場(chǎng)審核有關(guān)條件的滿足情況，發(fā)現(xiàn)有不滿足條件的，及時(shí)通知負(fù)責(zé)復(fù)審或者終審的財(cái)政機(jī)關(guān)。
　　負(fù)責(zé)初審、復(fù)審的財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期（自收到納稅人第一次退稅申請(qǐng)之日起至少每12個(gè)月一次）向同級(jí)公安、商務(wù)、環(huán)保和稅務(wù)部門及人民銀行對(duì)納稅人申明的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，對(duì)經(jīng)查實(shí)與申明不符的，要進(jìn)行嚴(yán)肅處理。凡問(wèn)題在初次申請(qǐng)退稅之日前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)追繳納稅人此前騙取的退稅款，并根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，取消其以后申請(qǐng)享受本通知規(guī)定退稅政策的資格；凡問(wèn)題在初次申請(qǐng)退稅之日后發(fā)生的，取消其刑事處罰和行政處罰生效之日起申請(qǐng)享受本通知規(guī)定退稅政策的資格。