第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
　　存貨按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。
　　「釋義」本條是關(guān)于企業(yè)所得稅法第十五條規(guī)定的存貨的界定及其計稅基礎(chǔ)確定方法的規(guī)定。
　　相對于原內(nèi)資、外資稅法而言，本條是新增的內(nèi)容。企業(yè)所得稅法第十五條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法和本條例之所以新增關(guān)于存貨的規(guī)定，一方面因為存貨成本構(gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的重要組成部分，對其作出稅務(wù)處理上的規(guī)定，有利于貫徹收入成本配比原則，保證稅收收入的均衡入庫；另一方面，存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)也是資產(chǎn)稅務(wù)處理的重要一環(huán)，對其進行明確，有利于資產(chǎn)稅務(wù)處理條款的完整性；新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體方法也重新進行了明確，為協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅法與會計的差異，減少稅收管理成本與納稅遵從成本，也有必要對存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)進行重新明確。為了增強企業(yè)所得稅法的可操作性，條例有必要對存貨作進一步界定，并明確其成本的確定方法。
　　一、存貨的界定本條關(guān)于存貨的界定，采用了企業(yè)會計準(zhǔn)則上關(guān)于存貨的界定，以減少稅收管理成本與納稅遵從成本。根據(jù)本條的規(guī)定，存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。即企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，不論是可供直接出售，如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等，還是需要經(jīng)過進一步加工后才能出售，如原材料等。具體包括：
　　（1）原材料，這主要是針對生產(chǎn)性企業(yè)而言，是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或者性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。
　　（2）在產(chǎn)品，即仍處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，與產(chǎn)成品對應(yīng)，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或者已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。
　　（3）半成品，與在產(chǎn)品的概念有所類似，半成品雖未成形，但已擱放在特定場所，等待下一步繼續(xù)加工，即是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。
　　（4）產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。
　　（5）商品，這主要針對商品流通類型企業(yè)而言，是指商品流通類型企業(yè)從其他企業(yè)、單位或者個人購買的，或者受托加工完成后，可以按照合同規(guī)定的條件送訂貨單位或者可以直接對外銷售的各種物品。
　　（6）周轉(zhuǎn)材料。除了直接構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品的原材料外，企業(yè)產(chǎn)品的形成還需要其他一些輔助性材料的協(xié)助，而這些輔助性材料不直接構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品的實體，它們能夠被多次反復(fù)使用，其效益和價值的實現(xiàn)也有一個時間過程，這就是周轉(zhuǎn)材料。由于企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則都強調(diào)固定資產(chǎn)與存貨的區(qū)別，所以這里的周轉(zhuǎn)材料首先要排除固定資產(chǎn)，如果這些輔助性材料符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，就不應(yīng)該再被作為周轉(zhuǎn)材料來看待。具體而言，周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品等，其中，包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等；低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。
　　二、存貨成本的確定方法存貨的來源可以有許多種情形，本條針對不同來源情形下的存貨的成本確定方法作了規(guī)定。根據(jù)本條的規(guī)定，存貨的成本確定可以從以下幾方面來理解：
　　一是，通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本。這種情形主要就是外購存貨的成本確定。存貨的購買價款，是指企業(yè)購入的材料或者商品的發(fā)票賬單等憑證上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或者委托加工存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費，以及其他可歸屬于存貨成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
　　二是，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。除了企業(yè)直接外購這種方式外，企業(yè)獲取存貨的方式還包括一些非直接使用現(xiàn)金的方式，如通過捐贈、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式，由于通過這些方式獲取的存貨，不存在直接的貨幣支付，所以無法簡單按照購買價款來確定存貨的成本，只能通過存貨的公允價值和相關(guān)稅費來確定存貨的成本。
　　三是，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。存貨中有一種特殊形式，也就是通過生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所獲取的消耗性生物資產(chǎn)等。通過生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，其本質(zhì)就是企業(yè)自身加工取得的農(nóng)產(chǎn)品，其成本的確定參照通過加工方式取得的存貨的成本的確定。通過生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。其中，材料費，是指為獲取農(nóng)產(chǎn)品而由生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所消耗的材料；人工費，是指企業(yè)在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中從事產(chǎn)品生產(chǎn)服務(wù)的工人的職工薪酬等；分?jǐn)偟拈g接費用，是一種間接生產(chǎn)成本，包括企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)部門管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。